逃避追繳欠稅罪 - 逃避追繳欠稅罪
逃避追繳欠稅罪是指納稅義務(wù)人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的行為。是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款,數(shù)額較大的行為。逃避追繳欠稅罪表現(xiàn)為行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款的行為;偷稅罪則為表現(xiàn)為采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段,不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。
本罪特征
納稅人,是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。如個(gè)體工商戶、個(gè)體承包戶、租賃經(jīng)
營(yíng)戶、個(gè)人合伙等。
本罪的特征是:
一、本罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收制度和國(guó)家的財(cái)產(chǎn)所有權(quán);
二、本罪在客觀方面的表現(xiàn)為:
1、違反國(guó)家稅收法律法規(guī);
2、采取隱瞞或者轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的手段;
3、致國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳所欠稅款,數(shù)額較大的行為;
三、本罪的犯罪主體是具有納稅義務(wù)的個(gè)體工商戶、個(gè)體承包戶、租賃經(jīng)營(yíng)戶、個(gè)人合伙企業(yè)等特殊主體,不具備納稅義務(wù)人資格的不構(gòu)成本罪;
四、本罪的犯罪主觀表現(xiàn)為明知自己有補(bǔ)繳所欠繳稅款的義務(wù),為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅,故意隱瞞、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn),過(guò)失不構(gòu)成本罪。
刑法規(guī)定
逃避追繳欠稅罪,刑法規(guī)定:
一、納稅人妨礙追繳稅款在一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠
繳稅款一倍以上五倍以下罰金;
二、納稅人妨礙追繳稅款在十萬(wàn)元以上,處三年以上十年以下有期徒刑,并處欠繳稅款數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。
本罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)是:納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳的稅款在一萬(wàn)元以上。
三、單位犯本罪,對(duì)單位處罰金,并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人按前述二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)定罪處罰。
認(rèn)定
逃避追繳欠稅罪與非罪的界限
1、逃避追繳欠稅罪與欠稅行為。二者都是明知沒(méi)有繳納稅款而不予繳納的行為。其區(qū)別關(guān)鍵在于妨礙追繳稅款罪中行為人采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段而致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款,而欠稅行為人則沒(méi)有采取上述手段以致于使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款。另外,二者在主觀內(nèi)容也不同,妨礙追繳稅款罪是出于逃避納稅而非法獲利的目的,而欠稅行為一般只是暫時(shí)拖欠稅款,而無(wú)逃避納稅的故意。
2、逃避追繳欠稅罪與一般的妨礙追繳稅款違法行為。二者區(qū)別的關(guān)鍵在于行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款數(shù)額是否較大。根據(jù)本條,妨礙追繳稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上的才構(gòu)成犯罪,如果沒(méi)有達(dá)到這一數(shù)額,則應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定處理,而不能以犯罪論處。
逃避追繳欠稅罪與偷稅罪的界限
1、主體要件不同。逃避追繳欠稅罪的主體只能由納稅人構(gòu)成;而偷稅罪的主體除納稅人外還包括扣繳義務(wù)人。
2、犯罪目的不同。逃避追繳欠稅罪是意圖達(dá)到逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所欠繳的應(yīng)納稅款的目的:而偷稅罪則是意圖通過(guò)欺騙、隱瞞稅務(wù)機(jī)關(guān),達(dá)到不繳或者少繳應(yīng)納稅款為目的。
3、犯罪客觀方面不同。逃避追繳欠稅罪表現(xiàn)為行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款的行為;偷稅罪則為表現(xiàn)為采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段,不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。前者具有公開(kāi)性,后者具有欺騙性、隱瞞性。
4、妨礙追繳稅款要求數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪;偷稅罪要求情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪。情節(jié)嚴(yán)重即包括因偷稅被二次行政處罰又偷稅的情況,也包括偷稅數(shù)額較大的情況,同是由數(shù)額較大構(gòu)成犯罪的,妨礙追繳稅款罪只要求數(shù)額在一萬(wàn)元以上即可,偷稅罪則還要求偷稅數(shù)額須出應(yīng)納稅額的百分之十以上才能構(gòu)成犯罪。
逃避追繳欠稅罪與抗稅罪的界限
1、客體要件不同、逃避追繳欠稅罪為簡(jiǎn)單客體,即侵犯了國(guó)家的稅收管理制度;而抗稅罪則為復(fù)雜客體、即不僅侵犯了國(guó)家的稅收管理制度,同時(shí)還侵犯了依法從事稅收征管工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。
2、犯罪客觀方面不同。逃避追繳欠稅罪在客觀上表現(xiàn)為采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款的行為;抗稅罪則表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。前者的行為方式是秘密的,而后者則是公開(kāi)的,
3、妨礙追繳稅款數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪,而抗稅罪不要求具備數(shù)額較大,只要以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,就構(gòu)成犯罪。
刑法條文
第二百零三條納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額在十萬(wàn)元以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。
第二百一十一條單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照各該條的規(guī)定處罰。
第二百一十二條犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪,被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的,在執(zhí)行前,應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
司法解釋
《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》2001.5
五十一、逃避追繳欠稅案(刑法第203條)
納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在一萬(wàn)元以上的,應(yīng)予追訴。
